淺議目標(biāo)成本法在公路施工項(xiàng)目中的應(yīng)用
2012-02-13 來源：中國橋梁網(wǎng)
目標(biāo)成本管理是一項(xiàng)貫穿于施工組織與管理全過程的系統(tǒng)工程，它一般包括目標(biāo)測算、目標(biāo)下達(dá)和分解、成本分析、效益評估和考核等環(huán)節(jié)。下面結(jié)合公路施工項(xiàng)目的成本構(gòu)成及影響因素，以及某大型路橋施工企業(yè)的實(shí)際操作流程，對目標(biāo)成本在施工管理過程中的應(yīng)用作一論述。
一、公路施工項(xiàng)目的成本分析
?。ㄒ唬┏杀緲?gòu)成分析
工程項(xiàng)目成本是項(xiàng)目在施工過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用的總和，包括消耗的主、輔材料、構(gòu)配件、周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)或租賃費(fèi)，施工機(jī)械的臺班費(fèi)或租賃費(fèi)，支付給生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金以及項(xiàng)目經(jīng)理部為組織和管理施工所發(fā)生的全部費(fèi)用支出。按成本管理的要求分類，成本分為預(yù)算成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本，工程預(yù)算成本反映施工企業(yè)的平均生產(chǎn)水平，是確定工程造價(jià)的基礎(chǔ)，是編制計(jì)劃成本和評價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)；計(jì)劃成本是施工項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)計(jì)劃期的有關(guān)資料，在實(shí)際成本發(fā)生前預(yù)先計(jì)算的成本，是考慮采取降低成本措施后成本計(jì)劃數(shù)，反映在計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的水平。
?。ǘ┯绊懗杀镜囊蛩刂饕ǎ喝藛T技能、施工方案、機(jī)械設(shè)備狀況、材料供應(yīng)、施工質(zhì)量、組織管理、施工進(jìn)度等七個(gè)方面。
二、目標(biāo)成本的測算和下達(dá)
目標(biāo)成本的測算和下達(dá)的基本流程是：項(xiàng)目部提供圖紙實(shí)物量，公司對項(xiàng)目提供的實(shí)物量進(jìn)行抽樣核對，公司目標(biāo)成本工作小組在數(shù)量和內(nèi)容無異議的情況下按市場價(jià)或公司設(shè)定的消耗參數(shù)配價(jià)，形成的目標(biāo)成本由公司下達(dá)給工經(jīng)部，由工經(jīng)部下達(dá)給項(xiàng)目部。
為統(tǒng)一圖紙實(shí)物量計(jì)算規(guī)則，公司頒布了操作指南。整個(gè)測算過程，按照施工組織的一般規(guī)律，將工程項(xiàng)目的成本劃分為12個(gè)責(zé)任區(qū)域，即：大臨設(shè)施、成型鋼筋、預(yù)拌砼、模板、腳手、機(jī)械費(fèi)、結(jié)構(gòu)件、下部結(jié)構(gòu)（路基）、上部結(jié)構(gòu)（路面）、分建工程、管理費(fèi)用、其他（主要指總體部分中或其他實(shí)際發(fā)生的成本項(xiàng)中無法歸入上述區(qū)域的成本）。對每一個(gè)責(zé)任區(qū)域均按批準(zhǔn)的施工方案計(jì)算出相應(yīng)的允許消耗量，對構(gòu)成實(shí)物量的責(zé)任區(qū)域測算到分部分項(xiàng)，以便于過程中的控制。
三、目標(biāo)成本的分解和下達(dá)
目標(biāo)成本落實(shí)后，相關(guān)項(xiàng)目部要按公司規(guī)定的11個(gè)責(zé)任區(qū)域要求，將目標(biāo)成本分解并落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人身上。分解必須是在對部門、崗位、班組及其作業(yè)進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。
1.按各分部分項(xiàng)工程進(jìn)行成本目標(biāo)分解。整個(gè)工程項(xiàng)目是由各個(gè)分部分項(xiàng)工程組成的，確定了項(xiàng)目的總體成本目標(biāo)之后，要根據(jù)施工預(yù)算和施工組織設(shè)計(jì)，對各分部分項(xiàng)工程進(jìn)行費(fèi)用的歸集，并在對各分部分項(xiàng)工程進(jìn)行分析、剔除不必要的作業(yè)的基礎(chǔ)上，確定每個(gè)結(jié)構(gòu)工程的成本目標(biāo)。
2.按工程進(jìn)度進(jìn)行階段成本目標(biāo)分解。在項(xiàng)目中標(biāo)之后，必須盡快做好工程進(jìn)度總體規(guī)劃，排出進(jìn)度計(jì)劃。成本目標(biāo)確定之后，就可以結(jié)合工程進(jìn)度計(jì)劃，將成本目標(biāo)按照年、季、月進(jìn)行分解。
3.總體上責(zé)任人落實(shí)要按公司規(guī)定的要求實(shí)施，細(xì)步分工可以結(jié)合項(xiàng)目自身的特點(diǎn)自行尋找合適的方法，但不論采用什么方法，推行目標(biāo)成本管理的項(xiàng)目，均要形成書面的責(zé)任人名單明確責(zé)任傳遞的方法。成本目標(biāo)如果不能及時(shí)落實(shí)到責(zé)任人身上，過程控制就沒有依據(jù)，就不可能有效展開。
4．項(xiàng)目部收到目標(biāo)成本任務(wù)后，按設(shè)定的成本責(zé)任區(qū)域，對目標(biāo)成本進(jìn)行分解并落實(shí)相關(guān)責(zé)任人。同時(shí)為保證目標(biāo)成本下達(dá)后，項(xiàng)目的成本核算和控制能圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來運(yùn)作，公司對實(shí)行目標(biāo)成本管理項(xiàng)目的臺帳、報(bào)表體系作了調(diào)整，通過臺帳、報(bào)表等管理工具的重新設(shè)定，從流程和制度上強(qiáng)制性地將項(xiàng)目管理部消耗核算和控制納入目標(biāo)成本管理的軌道，以保證目標(biāo)成本管理的有效推進(jìn)。
四、目標(biāo)成本的分析和評估
公司、工經(jīng)部、項(xiàng)目部通過對目標(biāo)和實(shí)耗數(shù)據(jù)的不斷對比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)過程中存在的問題，確保項(xiàng)目成本處于受控狀態(tài)，真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本從事后反映向事前和事中控制的轉(zhuǎn)變。
1.凡新開工程均需實(shí)行目標(biāo)成本管理下的效益評估和考核制度，未經(jīng)效益評估和考核的項(xiàng)目管理部，除核發(fā)規(guī)定的責(zé)任預(yù)發(fā)工資外，不得進(jìn)行任何形式的其他獎(jiǎng)勵(lì)。對某一具體項(xiàng)目而言，當(dāng)劃定的施工階段或合同標(biāo)的規(guī)定的工程內(nèi)容結(jié)束（包括工程竣工）后1個(gè)月內(nèi)，公司、工經(jīng)部相關(guān)部門應(yīng)對項(xiàng)目管理部的階段效益進(jìn)行評估。當(dāng)評估資料完成后，實(shí)施經(jīng)濟(jì)和管理責(zé)任的考核。
2.效益評估和考核的主要依據(jù)是：（1）公司和工經(jīng)部下達(dá)的目標(biāo)成本；（2）項(xiàng)目管理部的各類基礎(chǔ)管理資料（主要指臺帳、報(bào)表、憑證）；（3）公司、工經(jīng)部相關(guān)部門對該項(xiàng)目過程檢查中形成的檢查結(jié)論。
3.效益評估的目的是對項(xiàng)目管理部前一施工階段目標(biāo)成本控制情況作一評價(jià)，以分析項(xiàng)目管理部對公司、工經(jīng)部下達(dá)的目標(biāo)成本完成情況及水準(zhǔn)，為項(xiàng)目管理部的分階段考核提供完整、真實(shí)、可靠的依據(jù)。
4.業(yè)績評估的工作步驟如下：⑴當(dāng)項(xiàng)目管理部分階段施工或合同標(biāo)的規(guī)定的工程內(nèi)容結(jié)束后兩周內(nèi)，由項(xiàng)目經(jīng)理牽頭，組織項(xiàng)目管理部相關(guān)人員填寫《XX項(xiàng)目部XX階段業(yè)績評估表》，報(bào)工經(jīng)部。⑵工經(jīng)部在收到項(xiàng)目管理部“評估表”的一周內(nèi)應(yīng)對該項(xiàng)目的目標(biāo)成本完成情況作出評價(jià)，且評價(jià)人應(yīng)在“評估表”上簽字。工經(jīng)部評估結(jié)束后應(yīng)立即將“評估表”送公司。⑶公司在收到工經(jīng)部初審的“評估表”后的兩周內(nèi)，組織公司相關(guān)部門對項(xiàng)目管理部目標(biāo)成本完成情況進(jìn)行復(fù)審并形成最終評估意見及考核意見送公司經(jīng)理室?？己艘庖娊?jīng)公司經(jīng)理室批準(zhǔn)后作為對項(xiàng)目管理部階段兌現(xiàn)的主要依據(jù)。
5.對項(xiàng)目管理部的考核：⑴公司對所屬項(xiàng)目管理部的考核，實(shí)行目標(biāo)責(zé)任管理考核。當(dāng)項(xiàng)目管理部實(shí)現(xiàn)了公司和工經(jīng)部下達(dá)的成本目標(biāo)和其他經(jīng)營管理目標(biāo)，或在公司和工經(jīng)部的過程檢查中確認(rèn)成本處于受控狀態(tài)時(shí)，每月核發(fā)責(zé)任預(yù)發(fā)工資；當(dāng)目標(biāo)完成后經(jīng)效益評估和考核，確認(rèn)在目標(biāo)成本下有降本事實(shí)的給予超利獎(jiǎng)勵(lì)。⑵對各項(xiàng)目管理部的分配采取月度預(yù)發(fā)、階段考核、竣工清核、超利獎(jiǎng)勵(lì)、責(zé)任到位的辦法。階段考核分目標(biāo)責(zé)任考核和盈利評估（審計(jì)）兩個(gè)方面，目標(biāo)責(zé)任考核主要考核對公司、工經(jīng)部下達(dá)目標(biāo)的達(dá)成程度和運(yùn)作質(zhì)量，盈利評估（審計(jì)）主要指在公司下達(dá)的目標(biāo)成本下，是否有降本事實(shí)，對實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本下的降本，原則上按4：6分成，即公司（工經(jīng)部）提取超利部分的40%，項(xiàng)目管理部提取超利部分的60%。⑶項(xiàng)目管理部的收入構(gòu)成：①項(xiàng)目管理部收入=核定的責(zé)任預(yù)發(fā)+審定的超利獎(jiǎng)勵(lì)②超利獎(jiǎng)勵(lì)=（目標(biāo)成本-實(shí)際成本）*分成系數(shù)③超利兌現(xiàn)=超利獎(jiǎng)勵(lì)*項(xiàng)目資金到位率④項(xiàng)目經(jīng)理超利分成獎(jiǎng)勵(lì)=項(xiàng)目部超利兌現(xiàn)數(shù)*8%⑤項(xiàng)目部其他人員超利分成獎(jiǎng)勵(lì)=項(xiàng)目經(jīng)理提出的分配預(yù)算（額度按考核結(jié)果明確后的兌現(xiàn)數(shù)）⑥考慮到工程施工的特殊性，對項(xiàng)目部在施工過程中運(yùn)用索賠等方式產(chǎn)生的經(jīng)營利潤，在項(xiàng)目部完成公司下達(dá)的利費(fèi)目標(biāo)前提下有超利費(fèi)事實(shí)的，該部分經(jīng)營利潤同樣予以分成。⑷考慮到工程項(xiàng)目施工的連續(xù)性和完整性，一般情況下，基礎(chǔ)階段兌現(xiàn)該階段超利兌現(xiàn)數(shù)的30%，附屬設(shè)施施工階段兌現(xiàn)50%，竣工收尾階段經(jīng)清核后兌現(xiàn)應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)的余額。⑸分成獎(jiǎng)勵(lì)的兌現(xiàn)應(yīng)與項(xiàng)目資金到位的情況直接掛鉤，當(dāng)項(xiàng)目資金到位數(shù)小于實(shí)際成本時(shí)暫不考慮兌現(xiàn)（不含公司批準(zhǔn)的合同墊資數(shù)）；當(dāng)項(xiàng)目資金到位數(shù)小于公司規(guī)定的收取標(biāo)準(zhǔn)，大于實(shí)際成本時(shí)，按到位比例兌現(xiàn)。⑹當(dāng)評估、考核結(jié)束后，根據(jù)公司下達(dá)的兌現(xiàn)數(shù)，由項(xiàng)目經(jīng)理報(bào)分配名單和分配金額，并填寫《XX項(xiàng)目管理部XX階段責(zé)任獎(jiǎng)勵(lì)分配表》，報(bào)工經(jīng)部審批，分配結(jié)束后報(bào)公司人事部備案。
鑒于以上論述，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面搞好目標(biāo)成本控制：要建立一個(gè)完善的成本管理組織機(jī)構(gòu)，建立以項(xiàng)目經(jīng)理為主的成本控制體系。成本控制工作不僅要從技術(shù)上下功夫，更要建立以項(xiàng)目經(jīng)理為主的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的機(jī)制。作為項(xiàng)目經(jīng)理，首先要全面了解、掌握各專業(yè)的工序，設(shè)計(jì)的要求。由專人統(tǒng)一指揮，解決各施工班組的協(xié)調(diào)工作，這樣才有可能統(tǒng)籌各專業(yè)的施工班組，保證施工的每一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施成本最低化且有序到位，以達(dá)到可能實(shí)現(xiàn)最低的目標(biāo)成本的要求。制訂和完善成本管理責(zé)任制，制定出一系列規(guī)章制度，使成本控制的責(zé)任落實(shí)到施工管理的每個(gè)角落和每一個(gè)人。
